综合专题一·风险评估
01.专题设置目的
02.专题知识点总结
03.考题模式总结和典题精讲
专题设置的目的
在历年考试的综合题中，与风险评估相关的分值约5~7分，失分率较高，是考生学习中绝对的难点，具体体现在：
（1）教材中介绍的业务循环有限（仅限于销售与收款、采购与付款、生产与存货和货币资金），所涉及的科目也有限（仅限于营业收入、应收账款、应付账款、存货和货币资金），但考试中，其余业务循环（如人力资源与工薪、投资与筹资）和任意财务报表科目均可能命题，要求考生能够举一反三；
（2）解决风险评估的考题，需要一定的会计知识，并要求考生能够抓住会计处理中的“痛点”，
并运用分析程序，将重大错报风险落实到具体科目和具体认定；
（3）在灵活多变的题目情景中，考生还需要建立并灵活运用解题模型，并对实务热点问题保持关注。
通过一系列的综合题专题，旨在帮助考生补充基本的会计知识（包括新收入准则和新金融工具准则），并进行解题思路的训练，克服遇到综合题无从下手的困境。2019年考试中，考生需要关注：
（1）认真学习本专题，建立风险评估的解题模型；
（2）关注各位老师在东奥会计在线的模考试题精讲班。
专题知识点总结
一、风险评估的解题模型——三步曲法
二、常用的分析方法
1.增长率分析
表1-1
已审数
未审数
科目
X
Y
2.比率和指标分析
（1）熟悉考查比率和指标分析的常见考题形式：
表1-2
已审数
未审数
固定资产
原值
FA1
FA2
成本或费用
折旧
D1
D2
 
表1-3
已审数
未审数
营业收入
R1
R2
营业成本
C1
C2
 
表1-4
已审数
未审数
流动资产
CA1
CA2
流动负债
CL1
CL2
 
忘记四级成绩单编号
表1-5
已审数
未审数
营业收入
R1
R2
销售费用
S1
S2
2012英语二真题答案
（2）计算比率和指标
平均折旧率=D1/FA1×100%或D2/FA2×100%
毛利率=（R1-C1）/R1×100%或（R2-C2）/R2×100%
营运资本=CA1-CL1或CA2-CL2
销售费用占收比=S1/R1×100%或S2/R2×100%
（3）将计算得到的比率和指标与背景资料中的历史情况、行业水平、竞争对手水平、调研报告等信息进行对比，观察是否存在畸高或逆势。
考题模式总结和典题精讲
综合题【2016年真题】
要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、存货、投资性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。将答案直接填入答题区的相应表格内。
甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。
资料一：
2015年3月15日，媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段，A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通，部分内容摘录如下：
（1）受食品安全事件影响，甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价，销量逐步回升。
（2）甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元，2015年母公司豁免了该项费用。
（3）2015年，甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划，向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定，管理层未在2015年度财务报表中确认。
（4）为对产品进行升级，2015年末，甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权，并收到补价100万元，换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
（5）为增收节支，甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公，并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司，租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产，采用公允价值模式进行计量。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目
未审数
已审数
2015年
2014年
营业收入
7200
7500
营业成本
4900
5000
管理费用——商标使用费
300
300
营业外收入——母公司豁免商标使用费
300
0
投资收益——非货币性资产交换收益
100
0
公允价值变动收益——投资性房地产（二号办公楼）
4000
0
投资性房地产——成本（二号办公楼）
10000
0
无形资产——非货币性资产交换换入专利权
500
0
【答案与解析】
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）
是
甲公司2015年毛利率为32%，2014年为33%，与成本大幅上涨不符，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险
营业成本（完整性）
存货（存在）
应收账款（存在）
营业收入（发生/准确性）
（2）
是
豁免的商标使用费应计入资本公积，存在多计营业外收人、少计资本公积的风险
营业外收入（发生）
资本公积（完整性）
（3）
否
（4）
是
换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值为基础确认换入资产成本/补价不能确认收益。存在多计投资收益、多计无形资产的风险
投资收益（发生）
无形资产
（准确性、计价和分摊）
（5）
是
该项投资性房地产的公允价值在一个月内上涨40%，可能存在多计公允价值变动收益的风险
公允价值变动收益
（准确性）
投资性房地产
（准确性、计价和分摊）
综合题【改编自2015年/2016年真题】
要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、其他权益工具投资、长期股权投资、短期借款、其他应付款、其他权益工具、资本公积、营业收入、营业成本）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子商务业务。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了对甲公司及其环境的了解，部分内容摘录如下：
（1）2017年，甲公司与商业银行签订附追索权的明保理合同，转让了部分应收账款，以缓解资金压力。
（2）甲公司自2017年开始引进第三方店家并为其提供平台交易支持与收付款代理服务。2017年度第三方店家的交易额占平台总额的六分之一。
（3）2017年12月，甲公司通过发行2 000万股限制性股票实施股权激励计划。如激励对象在3年内离职，甲公司将按发行价回购。
（4）2017年12月28日，甲公司发行优先股。优先股股东享有每年6%的股利和清算时的优先受偿权，并可于3年后将优先股按固定价格回售给甲公司。
（5）2017年末，甲公司购入其重要供应商乙公司18%的股权，并派出两名高级管理人员，参与乙公司的经营决策。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
项目
未审数
已审数
2015年
2014年
营业收入——网上商城自营
50 000
40 000
宁夏人力资源考试中心
营业成本——网上商城自营
44 000
34 000
营业收入——网上商城代理
10 000
0
营业成本——网上商城代理
9 000
0
应收账款
6 000
19 000
其他权益工具投资——乙公司
3 000
0
短期借款
1 000
6 000
其他应付款
1 000
1 200
资本公积——股本溢价
40 000
30 000
应付债券——优先股
60 000
0
【答案与解析】
事项
序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目
名称及认定
（1）
是
甲公司通过与商业银行签订附追索权的保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，而资料二短期借款不增反降，存在低估应收账款和低估短期借款的风险
应收账款（完整性）
短期借款（完整性）天津市教育招生考试院
（2）
是
甲公司为第三方店家提供平台交易支持与收付款代理服务，应按照净额法确认营业收入，而资料二中将第三方店家的交易也确认为甲公司的营业收入和营业成本，存在多计营业收入和营业成本的风险
营业收入（发生）
营业成本（发生）
（3）
是
由于发行限制性股票激励计划，甲公司有回购的义务，可能存在少计其他应付款的风险
其他应付款（完整性）
（4）
否
（5）
是
由于持有乙公司18%的股权，并且派出两名高级管理人员，参与乙公司的经营决策，对乙公司产生重大影响，应将该投资计入长期股权投资，但根据资料（二），存在长期股权投资和其他权益工具分类错误的风险
长期股权投资（分类）
其他权益工具投资
（分类）
山东公务员岗位招录表
综合题【改编自2017年真题】
要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于应收账款、预付款项、合同负债、应付职工薪酬、长期应付款、营业收入、营业成本、销售费用、投资收益）的哪些认定相关（不考虑税务影响）。
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1200万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
思想政治教育考研国家线（1）2016年3月，甲公司股东大会批准一项利润分享计划。如2016年度实现净利润较上年
度增长20%以上，按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。
（2）2015年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2016年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。
（3）2016年9月，甲公司出资500万元与非关联方乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大生产经营和财务决策须由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。
（4）2016年4月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2016年度甲公司共收到加盟费3000万元。
（5）2016年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2017年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2017年春节上映。